비상장주식의 시가는 평가기간 중에 불특정 다수인 사이에 그 주식이 매매된 가액 등이 있는 경우에는 그 가액으로 산정된다. 만약, 시가에 해당되는 가액이 없는 경우에는 상속세 및 증여세법(이하 ‘상증법’이라 한다) 제63조의 규정에 따라 평가한 가액을 시가로 보는데, 이를 보충적 평가액이라고 한다.
비상장주식의 보충적 평가액은 평가기준일 현재의 순손익가치와 순자산가치를 가중평균한 가액으로 계산된다.